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Neue europäische ESRS-Standards und Fristen für Nachhaltigkeitsberichte kommen

: Super User; Nachrichten; 13. November 2023; Zugriffe: 485

Von A. Alberto (Gewinner des Revi&Partnrs-Forschungsstipendiums)

Seit der Verabschiedung des Pariser Abkommens im Jahr 2015 hat die Europäische Union kontinuierlich ihr Interesse daran bekundet, neue Lösungen zu finden, um Probleme des Klimawandels zu bewältigen und ein nachhaltigerer Kontinent zu werden. In diesem Zusammenhang ist ein wichtiges Abkommen zur Regulierung der Finanzwelt in Kraft getreten: der Aktionsplan für Nachhaltigkeit (SFAP), eines der wichtigsten politischen Ziele der Europäischen Union zur Förderung nachhaltiger Investitionen innerhalb des 27-Länder-Blocks. Dieser ist weiter unterteilt in die Verordnung über die Offenlegung nachhaltiger Finanzinstrumente (Sustainable Finance Disclosure Regulation, SFDR), die EU-Umwelttaxonomieverordnung und schließlich die Richtlinie über die Nachhaltigkeitsberichterstattung von Unternehmen (Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD).

Die CSRD-Richtlinie ist die jüngste und zielt darauf ab, der Öffentlichkeit ein greifbares Instrument an die Hand zu geben, indem regelmäßig über die Risiken berichtet wird, denen Unternehmen ausgesetzt sind, wobei die Auswirkungen ihrer Geschäftstätigkeit auf die Umwelt und die Menschen berücksichtigt werden. Im europäischen Kontext hat sich dies als störend erwiesen, da alle Unternehmen demselben Rechtsrahmen unterliegen und die Umsetzung von Greenwashing komplexer ist, da die Unternehmen einer Vielzahl von Kontrollen unterworfen sind.

Um die Berichterstattung zu verbessern und die Vergleichbarkeit der Daten zwischen europäischen Unternehmen zu gewährleisten, soll der von der CSRD geforderte Nachhaltigkeitsbericht nach einem gemeinsamen europäischen Standard erstellt werden, der von der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) entwickelt wurde und 2023 in den ESRS - European Sustainability Reporting Standard - übergehen wird. Es wird erwartet, dass dies den Vergleich der ESG-Leistungen verschiedener Organisationen erleichtern wird.

Die Europäische Kommission hat am 31. Juli 2023 per delegiertem Rechtsakt 12 ESRS-Standards angenommen; der sogenannte erste Satz von ESRS enthält zwei übergreifende Standards, nämlich die allgemeinen Anforderungen (ESRS 1) und die allgemeinen Angaben (ESRS 2), die für alle Berichtsbereiche gelten; diese werden durch zehn thematische Standards ergänzt, die weiter in die drei ESG-Bereiche Umwelt, Soziales und Governance unterteilt sind.
Die Umwelt-ESRS (E1-E5) umfassen Klimawandel, Umweltverschmutzung, Wasser- und Meeresressourcen, biologische Vielfalt und Ökosysteme, Ressourcennutzung und Kreislaufwirtschaft.
Die sozialen ESRS (S1-S4) betreffen die Belegschaft, die Beschäftigten in der Wertschöpfungskette, die betroffenen Gemeinden, die Verbraucher und die Endverbraucher.
Der Governance-Faktor (ESRS G1) schließlich betrifft das Geschäftsgebaren.
Die zweite Gruppe von Grundsätzen, die sich auf sektorale Spezifikationen bezieht, wird derzeit von der EFRAG entwickelt.

Die sektorübergreifenden und thematischen Standards sind branchenunabhängig, d. h. sie gelten für alle Unternehmen, unabhängig von der Branche, in der das Unternehmen tätig ist.

Mit der Einführung dieser Standards müssen die Unternehmen bei ihren Bewertungen und Entscheidungen den Grundsatz der doppelten Wesentlichkeit anwenden. Das bedeutet, dass sie Informationen über die Auswirkungen ihrer Tätigkeiten auf ihre Stakeholder vorlegen müssen, wobei der Schwerpunkt auf Menschen und Umwelt liegt (Inside-Out-Ansatz), und darüber, wie sich ESG-Themen auf die finanzielle Leistung des Unternehmens auswirken (Outside-In-Ansatz).

Die Umsetzung der ESRS wird schrittweise erfolgen, abhängig von den Merkmalen der Unternehmen. Ab 2024 wird die Datenerhebung nur noch für Unternehmen von öffentlichem Interesse (PIEs) verpflichtend sein, die bereits der Richtlinie über die nichtfinanzielle Berichterstattung (NFRD) unterliegen und am Bilanzstichtag mehr als 500 Mitarbeiter haben.

Ab 2025 wird die Richtlinie für große Unternehmen gelten, die das Geschäftsjahr mit mindestens zwei der folgenden Kriterien abschließen: (i) Anzahl der Beschäftigten über 250, (ii) Bilanzsumme über 25 Millionen, (iii) Nettoeinnahmen über 50 Millionen, wobei die Verpflichtung zur Veröffentlichung der Daten im Jahr 2026 besteht.

Ab 2026 müssen börsennotierte KMU, mit Ausnahme von Kleinstunternehmen, die mindestens zwei der folgenden Merkmale aufweisen: i) 10-250 Beschäftigte, ii) 900.000 - 50 Mio. Nettoumsatzerlöse, iii) 450.000 - 25 Mio. Bilanzsumme, mit der Erhebung dieser Daten beginnen, um die Berichterstattung bis 2027 zu erleichtern; sie haben jedoch die Möglichkeit, für zwei Jahre auszusteigen, wobei die Veröffentlichungspflicht bis zum Jahr 2029 bestehen bleibt. Was die KMU betrifft, so wird die EFRAG spezielle ESRS entwickeln, um deren Besonderheiten zu berücksichtigen.

Schließlich wird die Verpflichtung ab dem Geschäftsjahr 2028 auch für Nicht-EU-Unternehmen mit mindestens einer Tochtergesellschaft oder Niederlassung in der EU gelten. Ziel ist es, die ESG-Standards weltweit zu verbreiten, indem internationale Unternehmen dazu ermutigt werden, die Berichtspflichten zu erfüllen.

Der Weg zur Umsetzung dieser Standards mag in manchen Fällen noch recht weit von der Gegenwart entfernt erscheinen, aber es ist wichtig zu bedenken, dass sich jedes Unternehmen auf diese neuen Herausforderungen und die Berichterstattung vorbereiten muss.

Daher ist es aus mehreren Gründen sehr empfehlenswert, bereits jetzt mit der Umsetzung dieser Faktoren auf freiwilliger Basis zu beginnen. Zunächst einmal ermöglicht es die Transparenz des eigenen Unternehmens, mehr Kunden anzuziehen und Marketingstrategien zu Themen umzusetzen, die für die Verbraucher, die sich zunehmend für das Thema Nachhaltigkeit und ESG-Faktoren interessieren, heute sehr wichtig sind. Ein Bericht, der auf europäischen Faktoren basiert und somit für die Öffentlichkeit transparent und verlässlich ist, bietet auch den anspruchsvollsten Kunden mehr Vertrauen in das Unternehmen.

Es hilft auch, die Beziehung zum Bankensystem zu verbessern, das von nun an mehr und mehr geneigt sein wird, in nachhaltige Projekte und Unternehmen zu investieren. In jedem Fall ist die Umsetzung dieser Standards ein wichtiger innovativer und unternehmerischer Schritt für jedes Unternehmen, der zweifellos auch kurzfristig große Vorteile bringen wird.

Der lange Weg von der Gender-, Sozial- und Umweltberichterstattung zur Nachhaltigkeitsberichterstattung: Wie sich die Anforderungen und die Rechenschaftspflicht der europäischen Unternehmen bis 2025 ändern werden

: Super User; Nachrichten; 17. November 2022; Zugriffe: 641

von A. Gröbner (Senior Managing Partner)

Die letzten dreißig oder nur zwanzig Jahre in der Geschichte der Rechenschaftspflicht in Europa markieren einen Weg sukzessiver Annäherungen, teilweise sogar unkoordiniert, auf dem versucht wurde, neue Formen der Rechenschaftspflicht in variabler Geometrie zu entwickeln.

All dies geschah am Rande der typischen Finanzberichterstattung, die seit jeher fest an unbestreitbaren Referenzen wie den IAS/IFRS und nicht an den von den verschiedenen Mitgliedstaaten angenommenen nationalen Gaps verankert war und die aufgrund dieser Merkmale keine anderen Werte als die rein buchhalterischen zuließ.

In den Jahren vor der Jahrtausendwende begannen sich bahnbrechende Formen der Berichterstattung zu entwickeln, die sich von der typischen Finanzberichterstattung völlig unterscheiden; ich denke dabei zum Beispiel an die Erfahrungen in Südafrika, wo auf Anregung der Kommission für Gleichstellung der Geschlechter 1996 der lange Weg der geschlechtsspezifischen Berichterstattung (Gender Reporting) begann, um die Arbeit von Frauen besser zu schützen.

Gleichzeitig hat die Social Accountability International (SAI), eine internationale Organisation, 1997 gegründet, um soziale Verantwortung durch einen unabhängigen Prozess der Kontrolle und des Schutzes von Arbeitnehmern zu gewährleisten, die SA 8000 Norm herausgegeben, die jetzt in ihrer vierten Auflage vorliegt.

Tatsache ist, dass die Unterschiede zwischen den beiden Geschlechtern auch heute noch ein heißes Thema it, vor allem in Bezug auf die Vergütungspolitik, so sehr, dass seit 2017 in Ländern wie Großbritannien Unternehmen mit mehr als 250 Beschäftigten verpflichtet sind, der zuständigen Regierungsstelle die sogenannte Gender Pay Gap-Berechnung vorzulegen, die für die verschiedenen Gehaltsstufen die Abweichungen vom Durchschnitt zwischen dem männlichen und dem weiblichen Geschlecht aufzeigt.

Diese brisanten sozialen Themen haben, wenn auch mit entsprechenden kontextuellen Differenzierungen, auch das europäische und italienische politische und administrative Leben beeinflusst (vgl. den Kodex für Chancengleichheit ex Gesetzesdekret Nr. 198/2006 und die Gesetzgebung zu Geschlechterquoten ex Gesetz 120/2011 ). Gleichzeitig verbreitete sich auf europäischer Ebene die Philosophie der so genannten "sozialen Verantwortung der Unternehmen" (Corporate Social Responsability CSR) wie ein Lauffeuer, was dazu führte, dass auch private Arbeitgeber zunehmend für die Gleichberechtigung am Arbeitsplatz sensibilisiert wurden, da sie ihre Sichtbarkeit und ihr Betriebsklima verbessern wollten.

Themen und Analysen wie diese fallen zweifellos in den Rahmen einer viel umfassenderen Berichterstattung, wie der Sozialberichterstattung, die sich als solche auf ein sehr breites Spektrum von Stakeholder-Kategorien bezieht und sich gewiss nicht in der Analyse von nur zwei Kategorien erschöpft: Arbeiter und Angestellte.

Innerhalb kurzer Zeit hat sich das Konzept der CSR und damit die Notwendigkeit einer umfassenderen Sozialberichterstattung rasch verbreitet, was zum Teil den Bemühungen der Gruppo di studio per il Bilancio Sociale (GBS-Gruppe) zu verdanken ist.

Die Sozialbilanz wird in der Fachliteratur als ein von einer privaten oder öffentlichen Einrichtung erstelltes Dokument zur buchhalterischen und nicht buchhalterischen Berichterstattung definiert, in dem die Ziele, die finanziellen, wirtschaftlichen und vermögensbezogenen Kennzahlen sowie die im sozialen Bereich durch die aktive Beteiligung von Interessengruppen oder so genannten "Stakeholdern" erzielten Ergebnisse dargelegt werden.

Die Sozialbilanz auf freiwilliger Basis verbreitete sich in der Welt der Non-Profit-Organisationen immer schneller: Ich erinnere mich, dass ich 2004 an der Erstellung der ersten Sozialbilanz der Region Venetien mitgearbeitet habe, in einem wahren Wettlauf mit der Region Lombardei.

Dann kam es zu einer starken Verbreitung im Bereich der börsennotierten Unternehmen, der Kreditinstitute und anderer Einrichtungen (z. B. Genossenschaften und NRO), so dass der Oscar für den Sozialbericht im Rahmen des übergeordneten Oscar der Bilanz eingeführt wurde, der auch heute noch vom italienischen Verband für Öffentlichkeitsarbeit (FERPI) in Zusammenarbeit mit der Borsa Italiana und der Universität Bocconi organisiert wird.

Dann verbreiteten sich die ersten ethischen Bewertungssysteme, neue Modelle der integrativen Governance und Compliance-Modelle, die von öffentlichen Behörden oder großen Unternehmen gefördert wurden. Wichtige Unternehmen begannen mit Formen der Sozialberichterstattung, vielleicht noch ohne inhaltliche Stringenz, aber mit einem wachsenden Bewusstsein für die Auswirkungen der nichtfinanziellen Berichterstattung auf den Ruf und den Markenwert.

Viele weitere Beispiele von großen NRO, multinationalen und nationalen Unternehmen, manchmal sogar von KMU, folgten kurz darauf.

Parallel zu den verschiedenen Formen der nichtfinanziellen Berichterstattung auf freiwilliger Basis greift der europäische Gesetzgeber entscheidend auf der Ebene der verpflichtenden Finanzberichterstattung ein, zunächst durch den Erlass der Richtlinie Nr. 34/2013 - der sogenannten Rechnungslegungsrichtlinie über den Jahresabschluss, den konsolidierten Abschluss und damit verbundene Berichte von Gesellschaften bestimmter Rechtsformen, zur Änderung der Richtlinie 2006/43/EG des Europäischen Parlaments und des Rates und zur Aufhebung der Richtlinien 78/660/EWG und 83/349/EWG des Rates. Dann kommt die europäische Richtlinie 2014/95/EU ins Spiel, die Unternehmen von öffentlichem Interesse dazu verpflichtet, ihre Umwelt- und Sozialleistungen zu dokumentieren.

All dies wurde in Italien pünktlich mit dem Gesetzesdekret 254/2016 umgesetzt, das wiederum alle Unternehmen mit mehr als 500 Beschäftigten und einer Bilanzsumme von mehr als 20 Mio. EUR oder einem Umsatz von mindestens 40 Mio. EUR zur Erstellung, Bescheinigung und Veröffentlichung der sogenannten "nichtfinanziellen Erklärung" verpflichtet.

Die Sozialbilanz hat sich sogar in Italien so weit verbreitet, dass der Kodex für den Dritten Sektor ab dem 1. Januar 2020 vorsieht, dass Sozialbilanzen für andere Einrichtungen mit Einnahmen, Erträgen oder Einnahmen von mehr als 1 Million Euro obligatorisch sind.

In der Zwischenzeit hatte sich auf europäischer Ebene ein neues thematisches Fenster geöffnet: die Umweltberichterstattung. In der "Empfehlung des Europarates" aus dem Jahr 2004 hat die Gemeinschaft die Umweltgesamtrechnung als neue Form der CSR unterstützt.

Doch wie lassen sich zwei so unterschiedliche Formen der Berichterstattung wie die Sozial- und die Umweltberichterstattung miteinander verbinden, die nur das allgemeine Prinzip der CSR gemeinsam haben?

Die GRI oder Global Reporting Initiative (GRI), eine Organisation mit Sitz in Amsterdam, wurde gegründet, um allgemein gültige Standards für die Messung und Berichterstattung über die Auswirkungen auf die drei verschiedenen Dimensionen der Nachhaltigkeit - Wirtschaft, Umwelt und Soziales - festzulegen.

Der von der GRI vorgegebene Rahmen stellt einen grundlegenden Schritt dar, der international anerkannt ist und dessen korrekte Anwendung, ob auf gesetzlicher oder freiwilliger Basis, von einer Prüfungs- und Zertifizierungsgesellschaft begutachtet wird.
Im Einzelnen handelt es sich bei den GRI-Standards, die je nach Unternehmen ganz oder teilweise anwendbar sind, um:

3 allgemeine Standards (Universalstandard), die für alle Organisationen gelten
35 spezifische Normen für die drei Bereiche der Nachhaltigkeit: Wirtschaft, Soziales und Umwelt.

Im Sommer 2022 wird die neue "Corporate Sustainability Reporting Directive - CSRD" Richtlinie erlassen, die den Text der Richtlinie Nr. 34/2013, der sogenannten Rechnungslegungsrichtlinie, sowie einige andere europäische Rechtsvorschriften (Richtlinie und Verordnung über die Abschlussprüfung, die "Transparenzrichtlinie") ändert.
In der neuen Richtlinie wird diese Form der Berichterstattung endgültig als "Nachhaltigkeitsberichterstattung" und nicht mehr als "nichtfinanzielle Berichterstattung" bezeichnet. Der Begriff "nichtfinanzielle Informationen" verschwindet sogar.

Diese Richtlinie hat somit die Umsetzung echter europäischer Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung zu allen Umwelt-, Sozial- und Governance-Themen vorgesehen (Enviromental, Social, Governance) daher auch die beliebte und aktuelle Abkürzung ESG".

Natürlich dürfen eine Multi-Stakeholder-Perspektive, eine sektorspezifische und eine allgemeine Perspektive (sektorunabhängig) nicht fehlen, und darüber hinaus richtet sich die nachhaltige ESG-Berichterstattung inzwischen an alle möglichen Arten von Unternehmen, bis hin zu nicht börsennotierten Unternehmen und KMU (auf freiwilliger Basis).

Weitere innovative Aspekte, die das Eingreifen des europäischen Gesetzgebers kennzeichnen, sind die Einführung des Kriteriums der Verhältnismäßigkeit, wodurch der Weg für eine differenzierte oder besser gesagt vereinfachte Behandlung der Offenlegung für KMU geebnet wird.

Die eigentliche Innovation der ESG-Grundsätze besteht jedoch zweifellos darin, dass die Unternehmensleitung dazu gebracht wird, über Ziele und Maßnahmen in der zukunftsorientierten Perspektive des Nachhaltigkeitsberichts zu berichten. Der Nachhaltigkeitsbericht erhält eine Doppelfunktion: Zum einen zeigt er die erzielten Ergebnisse auf, zum anderen wird er zu einem echten Nachhaltigkeitsplanungsinstrument.

Die Taxonomie (d. h. die technische Kodifizierung der ökologisch nachhaltigen Aktivitäten in jedem Sektor) und der Standard des Berichtsinhalts sind in den allgemeinen Grundsätzen der Nachhaltigkeitsberichterstattung festgelegt, die wiederum drei Gruppen von ESRS vorsehen: die erste zu Umweltfragen (von E1-E5), die zweite zu sozialen Fragen (von S1-S4) und die dritte zu Governance-Fragen (ESRS G1 und G2).

In jedem Fall müssen die neuen Nachhaltigkeitsberichte mindestens drei spezifische Indikatoren enthalten: den Anteil des Umsatzes aus Tätigkeiten, die unter die Taxonomie fallen, sowie den relativen Anteil von Opex und Capex.

Wenn dies die Richtung ist, in die sich alle europäischen Unternehmen bewegen müssen, ist es nicht verwunderlich, dass die Richtlinie über die Nachhaltigkeitsberichterstattung von Unternehmen eine Garantie für eine verlässliche Berichterstattung vorsieht, indem sie für Nachhaltigkeitsberichte eine angemessene Zuverlässigkeitsgewähr (reasonable assurance) vorschreibt, ebenso wie für die Jahresabschlüsse.

Was sind nun die nächsten Schritte der Europäischen Kommission?

Bis Juni 2024 wird die Europäische Kommission alle anderen ESRS-Standards (Serie II) übernehmen, und die ersten ESG-Berichte werden im Jahr 2025 mit Bezug auf den 31.12.2024 veröffentlicht.

Welche sind die Vorteile von Energiegemeinschaften und Selbstverbrauchergruppen?

: Super User; Nachrichten; 19. Oktober 2022; Zugriffe: 711

von Matteo Paternoster (Senior Consultant)

Die Vorteile für diejenigen, die einer Energiegemeinschaft beitreten, ergeben sich aus der Anerkennung eines Anreiztarifs mit einer Laufzeit von 20 Jahren für die Vergütung der erzeugten Energie.

An dieser Stelle stellt sich die Frage, wie die Einsparungen auf der Stromrechnung des Endverbrauchers, der sich einer Energiegemeinschaft oder einer Selbstverbrauchsgruppe anschließt, zustande kommen.

Der wirtschaftliche Nutzen ergibt sich aus der Differenz zwischen den Standardkosten für den Stromverbrauch und der Summe aus dem Kaufpreis des in der Anlage erzeugten Stroms und der Vergütung für die gemeinsam genutzte Energie.

Da alles, was von der Stromanlage produziert wird, in das öffentliche Netz eingespeist werden muss, noch bevor es für den Verbrauch bereitgestellt wird, muss den erzeugten Strom durch die spezielle Entnahme der GSE oder auf dem freien Markt verkauft werden.

Der geteilte Energieanteil hingegen erhält einen Anreiz, der aus zwei Komponenten besteht:

MISE-Anreiztarif, festgelegt für 20 Jahre, in Höhe von 100€/MWh für kollektiven Selbstverbrauchergruppen und 110€/MWh für Energiegemeinschaften;
Erstattung der geringeren Systemkosten, die sich aus der von ARERA ermittelten Energieaufteilung ergeben, in Höhe von 9 €/MWh.

Daher wird für die gesamte eingespeiste Energie der Verkaufspreis (oder die zweckgebundene Entnahme entweder der Verkauf auf dem Markt) an die Energiegemeinschaft gezahlt, und nur für die eingespeiste und gemeinsam genutzte Energie wird die Anreizregelung angewendet.

Energiegemeinschaften und Selbstverbrauchergruppen, welche sind die Eigenschaften des neuen Energie-Modells?

: Super User; Nachrichten; 07. Juli 2022; Zugriffe: 632

von Matteo Paternoster (Senior Consultant)

Energiegemeinschaften werden mit dem Ziel gegründet, die Energiearmut zu bekämpfen, die nachhaltige Nutzung von Strom zu fördern und die Energiewende beizutragen, indem eine Gruppe von Verbrauchern in die Lage versetzt wird, sich an der Erzeugung und dem Eigenverbrauch von Strom aus erneuerbaren Energiequellen zu beteiligen.

Von einer Energiegemeinschaft spricht man, wenn mehrere Subjekten beschließen, sich zu einer Gemeinschaft zusammenzuschließen, die eine bestimmte rechtliche Ausgestaltung übernimmt, um die von einer vor Ort Anlage erzeugte erneuerbare Energie gemeinsam zu nutzen.

Die europäischen Richtlinien des Pakets für saubere Energie (Clean Energy Package) zielen darauf ab, einen angemessenen Rechtsrahmen für die Regulierung solcher Gemeinschaften zu schaffen, um ihre Verbreitung zu fördern.

Zu den wichtigsten Richtlinien des Pakets gehören:

EU-Richtlinie 2018/2001 über erneuerbare Energien (sogenannte RED-II);
Die EU-Richtlinie 2019/944 über den Elektrizitätsbinnenmarkt und Energiegemeinschaften (sog. IEM).

Der italienische Gesetzgeber hat beide Richtlinien mit zwei Maßnahmen umgesetzt, die im Dezember 2021 in Kraft getreten sind und die bisherige Regelung der Energiegemeinschaften, die versuchsweise im Dekret Milleproroghe vom Februar 2020 enthalten war, vervollkommen.

Daraus ergibt sich, dass es seit Ende letzten Jahres in der italienischen Gesetzgebung zwei neue juristische Personen gibt:

Erneuerbare-Energie-Gemeinschaften (CER), Vereinigungen von juristischen und natürlichen Personen (z. B. Unternehmen und Unternehmer), die in der Nähe einer Anlage für erneuerbare Energien angesiedelt sind und sich auf freiwilligen Abkommen mit dem Ziel zusammenschließen, die erzeugte Energie nach den Grundsätzen des Eigenverbrauchs und der Energieversorgung gemeinsam zu nutzen.

Selbstverbrauchergruppen, d. h. zwei oder mehr natürliche Personen, die auf der Grundlage einer privaten Vereinbarung beschließen, Strom aus erneuerbaren Energiequellen für den Eigenverbrauch und/oder den Verkauf an andere Endverbraucher zu erzeugen, sofern dies nicht ihre

Die Neuerungen des Krisenkodex zur rechtzeitigen Krisenentstehung und Berichterstattung durch das Kontrollorgan in Unternehmen

: Super User; Nachrichten; 03. Oktober 2022; Zugriffe: 681

von Matteo Paternoster (Senior Auditor)

Am 15. Juli ist das Gesetzesdekret Nr. 83 vom 17. Juni 2022 in Kraft getreten, das einige Änderungen des Kodex für Unternehmenskrisen und Insolvenz (CCII) enthält, der im Dekret Nr. 1 vom 12. Januar 2019 festgelegt wurde.

Nach diesem jüngsten Dekreet ist der Prozess des Inkrafttretens der GKI anscheinend zu Ende, nach etwa zwei Jahren des Wartens auf den ursprünglich für den 15. August 2020 vorgesehenen Termin, der kürzlich durch Artikel 42 des Gesetzesdekrets Nr. 36 vom 30. April 2022, umgewandelt in das Gesetz Nr. 79 vom 29. Juni 2022, auf den 15. Juli 2022 verschoben wurde. (1)

Wir wollen nun sehen, wie sich die Regeln ändern.

Die Verhandlungslösung

In dem neuen Kodex werden Verhandlungsmechanismen als Hauptinstrument zur Lösung von Unternehmenskrisen genannt.

Das im bisherigen Artikel 12 vorgesehene Warnsystem wird abgeschafft und stattdessen ein Verfahren eingeführt, bei dem der Unternehmer (ob gewerblich oder landwirtschaftlich) über die nationale Online-Plattform Unioncamere und in Verbindung mit der Handelskammer, in dem das Unternehmen seinen Sitz hat, die Intervention einer externen und qualifizierten Partei (Sachverständiger) beantragen kann, wenn er sich in einer Situation eines vermögensrechtlichen, wirtschaftlichen oder finanziellen Ungleichgewichts befindet, die eine Krise oder Insolvenz wahrscheinlich macht, obwohl die Sanierung des Unternehmens vernünftigerweise möglich ist.

Maßnahmen und Vorkehrungen zur Erkennung von Unternehmenskrisen

Artikel 3 der neuen Gesetzgebung sieht die Verabschiedung von Maßnahmen und Unternehmensregelungen vor, die darauf abzielen, das Entstehen der Krise in ihrer Anfangsphase zu erkennen und zu verhindern.

Der Gesetzgeber sieht für den einzelnen Unternehmer vor, geeignete Maßnahmen zur rechtzeitigen Erkennung des Krisenzustandes zu ergreifen sowie die notwendigen Initiativen zur unverzüglichen Bewältigung der Krise zu ergreifen. Der Kollektivunternehmer muss eine geeignete Organisations-, Verwaltungs- und Buchführungsstruktur (gemäß Artikel 2086 des Zivilgesetzbuchs) einrichten, um die Krise rechtzeitig zu erkennen und Abhilfe zu schaffen.

Um das Vorhandensein einer Unternehmenskrise rechtzeitig zu erkennen, müssen die Maßnahmen des einzelnen Unternehmers und die Vorkehrungen des kollektiven Unternehmers es ermöglichen, dass

- Aufdeckung von Ungleichgewichten bei Vermögenswerten, Wirtschaft und/oder Finanzen

- die Tragfähigkeit der Schulden und die Aussichten auf Geschäftskontinuität für mindestens die nächsten zwölf Monate zu überprüfen und Anzeichen für eine Krisenprognose zu erkennen;

- die erforderlichen Informationen zur Verwendung der detaillierten Checkliste und zur Durchführung des praktischen Tests zur Überprüfung der angemessenen Verfolgung der Einziehung ableiten.

Nach Ansicht der CCII sind die folgenden Zeichen für die Vorhersage des Fortbestands des Unternehmens wichtig:

(a) das Vorhandensein von Verbindlichkeiten aus Löhnen und Gehältern, die seit mindestens dreißig Tagen überfällig sind und mehr als die Hälfte des monatlichen Gesamtbetrags der Löhne und Gehälter ausmachen;

b) das Vorhandensein von Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten, die mindestens neunzig Tage überfällig sind, in einer Höhe, die größer ist als der Betrag der nicht überfälligen Verbindlichkeiten;
c) das Vorhandensein von Krediten an Banken und andere Finanzintermediäre, die mehr als sechzig Tage überfällig sind oder das Limit der eingeräumten Kreditbedingungen um mindestens sechzig Tage überschreiten, in einer Höhe von mindestens 5 % der Gesamtforderungen;
d) Das Bestehen einer oder mehrerer Forderungen, die von den sogenannten qualifizierten öffentlichen Gläubigern (INPS, INAIL, AE), die in Artikel 25-novies, comma 1 vorgesehen sind.

Die Berichte

Kapitel III der GKII befasst sich mit der Festlegung der Berichte für das frühzeitige Auftreten der Krise und mit der Einführung des EDV-Programms zur Überprüfung der Tragfähigkeit der Schulden sowie zur Erstellung von Ratenplänen.

Die neue Berichtspflicht gemäß Artikel 25-octies gilt für alle Prüfungsausschüsse, für den einzigen Abschlussprüfer, sofern ein solcher bestellt wurde (in Gesellschaften mit beschränkter Haftung oder Genossenschaften), sowie für den Kontrollausschuss oder den Aufsichtsrat von S.p.A., die sich für das monistische System entschieden haben. Sie gilt jedoch nicht für Gesellschaften mit beschränkter Haftung, die nur einen Rechnungsprüfer haben. In seiner derzeitigen Fassung sieht der Kodex nämlich keine Verpflichtung des Abschlussprüfers vor, dem Verwaltungsrat über das Vorliegen der Voraussetzungen für die Einreichung eines Antrags auf Krisenbewältigung zu berichten.

Die Revisionsstelle wiederum muss dem Verwaltungsorgan schriftlich über das Vorliegen der Voraussetzungen für die Einreichung des Antrags auf Zugang zum Verhandlungsverfahren (Bestellung des in Artikel 17 genannten Sachverständigen) berichten, d.h. sie muss die Gründe mitteilen, warum sie glaubt, dass sich das Unternehmen in einer Krise befindet. Die Verwaltung muss dann innerhalb von dreißig Tagen nach Erhalt des Berichts Maßnahmen ergreifen, um einen geeigneten Weg zur Lösung der Krise zu finden, indem sie dem Rechnungsprüferausschuss oder dem alleinigen Rechnungsprüfer über die Aussichten des Unternehmens berichtet.

Der Kassationsgerichtshof stellt in Bezug auf die Berichte des Rechnungsprüferausschusses fest, dass die Verwendung des Indikativs "muss berichten" im Verordnungstext symptomatisch für eine echte Verpflichtung der Rechnungsprüfer ist, die jetzt mehr als zuvor dazu aufgerufen sind, das Vorhandensein der Voraussetzungen für eine Krise sofort zu erkennen. Diese Pflicht ergänzt und verstärkt unter anderem die Verpflichtung zur aktiven Überwachung der Schaffung angemessener Unternehmensstrukturen durch den Unternehmer, die auch der Krisenkodex auferlegt.

Darüber hinaus ist darauf hinzuweisen, dass der Bericht, selbst wenn er von der Kontrollstelle zu einem bestimmten Zeitpunkt erstellt wird, möglicherweise nicht als rechtzeitig angesehen wird und daher die Verpflichtung nicht erfüllt, was zur Folge hat, dass die Prüfer selbst nicht verantwortlich sind. Der Kassationsgerichtshof hat bereits festgestellt, dass "ein verspäteter Bericht - der von den Rechnungsprüfern zu einem Zeitpunkt erstellt wird, zu dem das Kapital oder die Annahme der Kontinuität der Geschäftstätigkeit bereits verloren ist - die Rechnungsprüfer nicht vollständig von der Verantwortung für die Verspätung entlasten kann.

Darüber hinaus sind institutionelle Gläubiger wie das INPS, das INAIL und die Agenzia delle Entrate e delle Riscossioni verpflichtet, den Unternehmer und die Aufsichtsbehörde über das Vorhandensein erheblicher Außenstände des Unternehmens zu informieren.

Schliesslich müssen mach dem neuen Artikel 25 decies Banken und andere Finanzintermediäre, wenn sie den Kunden über Änderungen, Revisionen oder Widerrufe von wesentlichen Kreditfazilitäten informieren, auch die Kontrollorgane des Unternehmens benachrichtigen. Eine Bestimmung, die eine echte aktive Meldepflicht für Bank- und Finanzinstitute einzuführen scheint, die im Falle der Untätigkeit angesichts der oben genannten Abweichungen in ein künftiges Konkursverfahren verwickelt und haftbar gemacht werden könnten, und die darüber hinaus den Rechnungsprüfern die Rolle des Empfängers anderer qualifizierter Informationen aus der Bank- und Kreditwelt zuweist, wodurch die Kontrolllast effektiv ausgeweitet wird.

Auszug einiger relevanter Artikel des neuen Gesetzes (Gesetzesdekret Nr. 14 vom 12. Januar 2019)

Pflichten der an der Krisen- oder Insolvenzregelung beteiligten Parteien

Art. 3 - Angemessenheit der Maßnahmen und Vorkehrungen zur Früherkennung von Unternehmenskrisen.

Der Einzelunternehmer hat geeignete Maßnahmen zu ergreifen, um die Krisensituation rechtzeitig zu erkennen und die erforderlichen Initiativen zu ergreifen, um sie unverzüglich zu beheben.
Der kollektive Unternehmer hat eine geeignete Organisations-, Verwaltungs- und Buchhaltungsstruktur im Sinne von Artikel 2086 des Zivilgesetzbuchs zu schaffen, um die Krise rechtzeitig zu erkennen und geeignete Maßnahmen zu ergreifen.
Um das Entstehen einer Unternehmenskrise frühzeitig zu erkennen, müssen die in Absatz 1 genannten Maßnahmen und die in Absatz 2 genannten Regelungen Folgendes ermöglichen:

(a) etwaige vermögensrechtliche oder wirtschaftlich-finanzielle Ungleichgewichte festzustellen, die mit den besonderen Merkmalen des Unternehmens und der vom Schuldner ausgeübten Geschäftstätigkeit zusammenhängen

b) die Tragfähigkeit der Schulden und die Aussichten auf Kontinuität des Geschäftsbetriebs mindestens für die folgenden zwölf Monate zu überprüfen und die in Absatz 4 genannten Anzeichen festzustellen
c) die erforderlichen Informationen für die Verwendung der detaillierten Prüfliste und die Durchführung des praktischen Tests zur Überprüfung der hinreichenden Sanierungsaussichten gemäß Artikel 13 comma 2 ableiten.

Als Signale für die Vorhersage nach Absatz 3 (rechtzeitige Vorhersage der Krise) gelten folgende:

(a) das Bestehen von Lohn- und Gehaltsforderungen, die seit mindestens dreißig Tagen überfällig sind und mehr als die Hälfte des monatlichen Gesamtbetrags der Lohn- und Gehaltszahlungen ausmachen

(b) das Vorhandensein von Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten, die seit mindestens 90 Tagen überfällig sind, in einer Höhe, die den Betrag der überfälligen Verbindlichkeiten übersteigt

(c) das Vorhandensein von Forderungen an Banken und andere Finanzintermediäre, die seit mehr als sechzig Tagen überfällig sind oder die das Limit der in irgendeiner Form erhaltenen Kreditbedingunge seit mindestens sechzig Tagen überschritten haben, sofern sie insgesamt mindestens fünf Prozent der Gesamtforderungen ausmachen

(d) das Bestehen einer oder mehrerer der in Artikel 25-novies comma 1 genannten Forderungen. (Meldung von qualifizierten öffentlichen Gläubigern: INPS, INAIL, AE; A.).

Ausgehandelte Krisenlösung

Artikel 13 - Einrichtung der nationalen Telematikplattform und Ernennung des Experten

Es wird eine nationale Telematikplattform eingerichtet, die den im Unternehmensregister eingetragenen Unternehmern über die institutionelle Website jeder Handels-, Industrie-, Handwerks- und Landwirtschaftskammer zugänglich ist. Die Plattform wird vom System der Handelskammern über Unioncamere unter der Aufsicht des Justizministeriums und des Ministeriums für wirtschaftliche Entwicklung verwaltet.

Die Plattform bietet eine detaillierte, auch auf die Bedürfnisse von Kleinst-, Klein- und Mittelunternehmen zugeschnittene Checkliste, die operative Hinweise für die Erstellung des Sanierungsplans, einen Praxistest für die Überprüfung der zumutbaren Durchführbarkeit der Sanierung und ein Protokoll für die Durchführung der Verhandlungslösung enthält, auf das der Unternehmer und die von ihm beauftragten Fachleute zugreifen können. Die Struktur der Plattform, der Inhalt der detaillierten Checkliste, die Modalitäten für die Durchführung der praktischen Prüfung und der Inhalt des Protokolls werden durch den Durchführungserlass des Justizministeriums gemäß Artikel 3 des Gesetzesdekrets Nr. 118 vom 24. August 2021, umgewandelt mit Änderungen durch das Gesetz Nr. 147 vom 21. Oktober 2021, festgelegt.

(...)

Artikel 17

Zugang zu der ausgehandelten Regelung und ihrer Durchführung

Der Antrag auf Bestellung des unabhängigen Sachverständigen wird über die in Artikel 13 genannte Telematikplattform gestellt, indem ein dort verfügbares Formular ausgefüllt wird, das die für die Bestellung und die Ausführung des Auftrags durch den bestellten Sachverständigen nützlichen Informationen enthält.

Frühzeitige Krisenberichterstattung

Artikel 25-octies

Berichterstattung durch die Aufsichtsbehörde

Das Unternehmenskontrollorgan berichtet dem Verwaltungsorgan schriftlich über das Vorliegen der Voraussetzungen für die Einreichung des Antrags nach Artikel 17. Der Bericht ist zu begründen und in einer Art und Weise zu übermitteln, die den Nachweis des Empfangs gewährleistet, und enthält die Festlegung einer angemessenen Frist, die dreißig Tage nicht überschreiten darf, innerhalb derer die Verwaltungsstelle über die ergriffenen Maßnahmen zu berichten hat. Während der Dauer der Verhandlungen bleibt die Aufsichtspflicht nach Artikel 2403 des Bürgerlichen Gesetzbuchs unberührt.
Die rechtzeitige Berichterstattung an die Verwaltungsstelle gemäß Absatz 1 und die Überwachung des Verhandlungsverlaufs werden für die Zwecke der in Artikel 2407 des Zivilgesetzbuchs vorgesehenen Haftung bewertet.

Artikel 25-octies

Berichterstattung durch qualifizierte öffentliche Gläubiger

Die Nationale Anstalt für soziale Sicherheit und Versicherung gegen Arbeitsunfälle, die Agentur der Einnahmen und die Agentur für die Eintreibung der Einnahmen erstattet dem Unternehmer und gegebenenfalls dem Aufsichtsorgan, im Falle eines Rechnungsprüfergremiums in der Person des Vorsitzenden des Rechnungsprüfergremiums, durch beglaubigte elektronische Post - omissis:

(a) einen Rückstand von mehr als neunzig Tagen bei der Zahlung von Sozialversicherungsbeiträgen - omissis

d) für die Agentur der Eintreibung der Einnahmen das Vorhandensein von Forderungen, selbst angemeldet oder rechtskräftig festgestellt, die seit mehr als 90 Tagen überfällig sind, bei Einzelunternehmern ab einen Betrag von 100.000 EUR, für Personengesellschaften ab einen Betrag von 200.000 EUR und für andere Unternehmen ab einen Betrag von 500.000 EUR - omissis

Artikel 25-decies

Meldepflichten für Banken und Finanzintermediäre

Banken und andere Finanzintermediäre im Sinne von Artikel 106 des konsolidierten Bankengesetzes informieren, wenn sie dem Kunden Änderungen, Revisionen oder Widerrufe von Kreditfazilitäten mitteilen, auch die Unternehmensaufsichtsbehörden, falls vorhanden.

Artikel 25 - undecies

Einrichtung eines computergestützten Programms zur Überprüfung der Schuldentragfähigkeit und zur Entwicklung automatischer Ratenzahlungspläne

Auf der in Artikel 13 genannten Plattform steht ein kostenloses Computerprogramm zur Verfügung, das die Daten verarbeitet, die für die Feststellung der Tragfähigkeit der bestehenden Forderung erforderlich sind, und das es dem Unternehmer ermöglicht, den in Artikel 13 Absatz 2 genannten Praxistest zur Überprüfung der angemessenen Beitreibungsbemühungen durchzuführen.

(1) Siehe hierzu auch "Codice Crisi d'Impresa, cosa cambia con il decreto correttivo: le novità", veröffentlicht von Paolo Ballanti in "Leggi Oggi" am 25/07/2022

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